第四章增值税、消费税法律制度（一）
税收特征
1.强制性
2.无偿性
3.固定性
税率类型
一、比例税率：
1.单一比例税率：车辆购置税
2.差别比例税率：城市维护建设税
二、累进税率：
1.全额累进税率：我国已不采用
2.超额累进税率：个人所得税中的工资薪金所得
3.超率累进税率：土地增值税
三、定额税率：
城镇土地使用税、车船税
增值税纳税人
一、根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税入可划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人标准为年应征增值税销售额万元及以下。
二、选择成为一般或小规模纳税人。
（1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。
三、只能按照小规模纳税人纳税。
除个体工商户以外的其他个人，即自然人，无论年应税销售额是否超过标准，均按照小规模纳税人进行纳税。
增值稅征税范围
一般规定：
1.销售或进口货物；
2.提供加工、修理修配劳务；
3.销售服务、无形资产或者不动产
交通运输服务：
陆路运输服务、水路运输服务（含程租、期租）、航空运输服务（含湿租、航天运输服务）和管道运输服务
邮政服务：
邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务
电信服务：
基础电信服务、增值电信服务
建筑服务：
工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务（不含航道疏浚）
金融服务：
贷款服务（含融资性售后回租）、直接收费金融服务、保险服务（含人身保险服务和财产保险服务）和金融商品转让
邮政储蓄业务按金融服务征收增值税。
现代服务：
研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务
生活服务：
文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常生活服务和其他生活服务
销售无形资产：
指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动，无形资产包括技术、商标、著作权、无形资产商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产
销售不动产：
指转让不动产所有权的业务活动，不动产包括建筑物、构筑物等
视同销售
一、视同销售货物
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（注意无购进的货物）
（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（注意无购进的货物）
（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
购买的货物用于集体福利、个人消费的，不得抵扣进项税额。
二、视同销售服务、无形资产或不动产。
（1）单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（2）单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
不征收增值税项目
1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。
2.存款利息。
3.被保险人获得的保险赔付。
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为
增值稅稅率
1.16%
（1）销售或进口货物；
（2）提供加工、修理修配劳务；
（3）有形动产租赁服务
2.6%
（1）金融服务；
（2）生活服务
（3）增值电信服务；
（4）现代服务（不含有形动产和不动产租赁服务）
（5）销售无形资产（不含转让土地使用权
3.10%
（1）食用盐、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气；
（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
（4）石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
（5）农产品（林、牧、养殖、种植、水产业生产各种植物、动物的初级产品）、饲料、化肥、农药、农机、农膜；二甲醚；
（6）邮政服务，建筑服务，交通运输服务，基础电信服务，不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
4.零税率
（1）纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外；
（2）境内单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术；
（4）国务院规定的其他服务
二、增值税征收率。
（一）小规模纳税人按照简易办法征收增值税。
（1）3%
1.一般情况下，采用简易办法征收增值税，适用征收率3%；
2.销售自己使用过的固定资产以外的物品
（2）3%减按2%
销售自己使用过的固定资产、销售旧货
（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的情形。
（1）3%减按2%
1.销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
2.销售旧货
（2）暂按3%
1.寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在内）；
2.典当业销售死当物品
（3）可选用简易计税方法（3%）
1.销售自产下列货物
①县级及县级以下小型水力发电单位（5万千瓦以下）生产的电力；
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石反（不含黏土实心砖、瓦）
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
⑤自来水公司销售自来水
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
2.发生下列应税行为
①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客车班车；
②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作等服务以及在境内转让动漫版权
③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
④以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；
⑤在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
（三）小规模、一般纳税人按照5%征收率征税的情况
1.小规模纳税人：
（1）转让其取得的不动产；
（2）出租其取得的不动产（不含个人出租住房），选择简易计税方法的；
（3）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目
2.一般纳税人
（1）转让其年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法的
（2）出租其年4月30日前取得的不动产
（3）销售自行开发的房地产老项目（房地产开发企业）选择简易计税方法的
3.纳税人
提供劳务派遣服务，选择差额纳税的
增值税征收率
一、小规模纳税人按照简易办法征收增值税。
1.3%
（1）一般情况下，采用简易办法征收增值税，适用征收率3%；
（2）销售自己使用过的固定资产以外的物品
2.3%减按2%
销售自己使用过的固定资产、销售旧货
二、一般纳税人按照简易办法征收增值税的情形。
1.3%减按2%
（1）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
（2）销售旧货
2.暂按3%
（1）寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品在内）；
（2）典当业销售死当物品
3.可选用简易计税方法（3%）
（1）销售自产下列货物
①县级及县级以下小型水力发电单位（5万千瓦以下）生产的电力；
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石反（不含黏土实心砖、瓦）
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
⑤自来水公司销售自来水
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
（2）发生下列应税行为
①公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客车班车；
②经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作等服务以及在境内转让动漫版权
③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
④以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；
⑤在纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
三、小规模、一般纳税人按照5%征收率征税的情况
1.小规模纳税人：
（1）转让其取得的不动产；
（2）出租其取得的不动产（不含个人出租住房），选择简易计税方法的；
（3）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目
2.一般纳税人：
（1）转让其年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法的
（2）出租其年4月30日前取得的不动产
（3）销售自行开发的房地产老项目（房地产开发企业）选择简易计税方法的
3.纳税人：
提供劳务派遣服务，选择差额纳税的